卷烟消费税企业的筹划案例
卷烟消费税企业的筹划案例
消费税的纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。
案例：
青山卷烟厂是a市一家大型国有企业，其成立以来一直是a市纳税大户，1995年6月、7月青山卷烟厂销售情况如下：
1.销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运部门的运费发票开具给购货方，但青山卷烟厂已将该项发票转交给购货方，并作为运输装卸费5万元等价外费用。
2.青山卷烟厂7月生产的甲类卷烟是由卷烟厂生产出的烟丝。其中烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。
3.受b市卷烟厂委托，为其加工卷烟。青山卷烟厂利用b市卷烟厂提供的烟丝加工出价值总额60万元的两类卷烟。收取加工费10万元。
a市税务机关在核定青山卷烟厂应纳税额时，计算如下：
(1)6月份应纳消费税税额=100×50%=50(万元)
(2)7月份应纳消费税税额=(10+20)×50%=15(万元)
(3)受委托加工卷烟，应纳消费税税额=60×50%=30(万元)
对此，青山卷烟厂表示异议，并向上一级c市税务机关申请复议，c市税务机关在审理后，决定撤销a市税务机关的核定。
分析：
1.应税消费品销售额的确定。《中华人民共和国消费税暂行条例》第五条规定，消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式如下：
实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率
实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位×税额
纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格人民币计算应纳税额。
第六条规定，本条例第五条规定的销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十四条规定，条例第六条所说的“价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：
一、承运部门的'运费发票开具给购货方的。
二、纳税人将该项发票转交给购货方的。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
第十三条规定：如果包装物不作价随同销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
根据上述规定，a市税务机关在确定青山卷烟厂的应税销售额时犯了如下两个错误，其一是把承运部门开给购货方，但青山卷烟厂已将该项发票转交给购货方的运费计入销售额;其二是把包装物押金计入销售额。正确计算如下：
(100-5-5)×5%=45(万元)
2.《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料的主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。根据此项规定，青山卷烟厂的行为应当属于委托加工行为，而非销售自制应税消费品的行为。对此，税务机关只能向天长卷烟厂征收增值税，而不能再增收消费税。
其应纳增值税税额为：
20×17%=3.4(万元)
3.《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人自产自用的消费品，用于连续生产应税消费品的是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体应税消费品。根据此项规定，青山卷烟厂将自己生产出来的烟丝生产甲类卷烟的行为应当不征税。税务机关只能就其最终产品实体——甲类卷烟征收消费税，其应纳税额计算如下：
20×50%=10(万元)
点评：
对于a市税务机关的税务人员而言，该案例表明，他们确实是不懂税法，没有仔细学习税法，或许他们是懂税法的，但他们一直把税法丢在脑后。比如，青山卷烟厂为b市一家卷烟厂委托加工两类卷烟，他们不但增收消费税税额，而且也没有把甲类卷烟和丙类卷烟的税率区别开来，而是统一按最高税率征收，这就错上加错，再如，他们又该对青山卷烟厂自产自用的应税消费品征税，同时，没有确定烟丝的税率，而是按甲类卷烟的税率征收，使得纳税人蒙受了重大损失。
;消费税的节税技巧
答：案例2:通过企业合并,减轻消费税 消费税暂行条例第四条规定:纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。 依据这条规定,我们就可以通过企业合并的方式。把适用高税率的产品转向适用低税率的产品,节约消费税。这也是针对消费税的一个有效的节税筹划技巧。 某地区有甲乙两家大型酒厂,都是独立核算...
消费税计依据的纳税筹划方法有哪些
答：至于内部各分厂之间的“苦乐不均”问题，公司可以通过其他方式，如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂。（6）利用全额累进税率（或税额）不同进行筹划 消费税税目中按全额累进税率计税的税目是卷烟。税法规定：每一标准箱卷烟在征收150元定额税的基础上，如果销售价格（不含增值税，下同）在12500...
注税考试《税法一》:卷烟增值税和消费税计算
答：4.本月甲厂购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套，取得增值税专用发票，价税合计2.34万元。要求：1.计算甲厂当月应缴纳的增值税；2.计算甲厂当月应缴纳的消费税。注：烟丝消费税率30％，卷烟消费税比例税率45％，定额税率150元/箱，卷烟成本利润率10%。解答：1.增值税：（1...
消费税筹划方法
答：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车...
消费税税务筹划方法
答：一般工业企业制造同样的产品，属受托加工税负将会比自制产品轻。一些企业采购原材料时，如果以购货方的名义进料，使得产品销售不按照正常的产品销售收入入账，这样一来就不用缴纳消费税。方法三：消费税纳税人可以利用税率的不同进行合理避税由于消费税税率档次较多，不同产品税率也有所不同。如果企业是一...
中国税制【综合案例一】某卷烟厂为增值税一般纳税人,2002年10月有关生 ...
答：消费税：A 42收购的烟叶里面是含有增值税的，要减去13%（农产品增值税率），3万的运输费是可以抵扣7%的增值税。加上8万的加工费用就是收购烟丝的总成本。由于消费税是价内税，就需要处以1-30%（组成计税价格） 再乘以30%的税率。（取需要由于增值税是价外税，需要把增值税扣除）B依据定额税率和...
税务筹划案例分析
答：税务筹划技巧与实务 1、私营企业组织形式的筹划私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格,对企业债务承担有限责任,由于公司与其股东是两个不同的法律主体,在征税时对公司和股东实行双重征税,即对公司征收企业所得税,对股东...
税收筹划的18种方法
答：1.税负前转筹划法纳税人通过提高商品或生产要素价格的方式,将其所负担的税款转移给购买者或最终消费者。2.税负后转筹划法纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他方式将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。【案例】白酒厂商生产的白酒产品是一种特殊的消费品,需要缴纳消费税。白酒厂商为了保持适当的税后...
纳税筹划举例
答：可以说,企业进行所得税筹划的过程,也是一个会计政策选择的过程。一般纳税人的避税筹划案例 除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 这样,一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面入手。 利用当期销项税额避税 销项税额指纳税人...
消费税的税收筹划的多种方式
答：消费税的税收的筹划，大家了解有哪些方式?我们一起来学习吧。消费税的税收筹划可以通过多种方式进行，下面结合现行税收政策对消费税的各种筹划方案介绍如下：国家税务总局国税发[1997]84号文件规定，纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税...
